|
Объединение в одних статьях
отчетности информации, характеризующей деятельность в разрезе отдельных
сегментов, затрудняет внешним пользователям возможность оценить риски развития
каждого отдельного направления бизнеса и, следовательно, всего предприятия в
целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета предусмотрены
требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов. Значимость
такой информации определяется тем, что уровень риска по различным видам
продуктов, географическим зонам или наиболее крупным покупателям может
значительно различаться.
Многие организации имеют
филиалы, представительства, дочерние и зависимые организации, осваивающие
различные рынки сбыта. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные
сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата
неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и
расходов, денежных потоков в разрезе отдельных сегментов.
Применительно к внешней
финансовой отчетности требования по формированию информации о сегментах
определяются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». В международной практике
действуют МСФО 14 «Сегментная отчетность».
Российские стандарты учета
(ПБУ 12/2000) рекомендуют выделять два разреза сегментирования: операционный и
географический.
Таким образом, основными
понятиями, позволяющими установить различия между сегментами, являются риск и
прибыль.
Для
выделения операционных сегментов необходимо, чтобы они существенно различались в отношении риска
производства и продажи продукции (различная рентабельность), процессов
производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, методов продажи
товаров и распространения услуг.
Критериями
выделения части компании в географический сегмент считаются: сходство экономических и политических условий,
осуществляемых операций, особые риски, существующие в определенном регионе,
валютные риски и валютные ограничения.
При географическом
сегментировании необходимо оценить зависимость предприятия от рисков,
определяющихся спецификой различных регионов (или отдельного государства или
группы государств).
Риски, которым подвержена
компания, и уровень ее рентабельности зависят от размещения ее активов и
рынков сбыта товаров, работ, услуг. Это позволяет выделить два типа
географических сегментов, основанных на:
- размещении активов;
- размещении рынков сбыта и покупателей
организации. Обычно внутренняя система отчетности компании дает представление
об источниках возникновения географических рисков. В соответствии с этим
организация самостоятельно определяет, какой из двух типов географических
сегментов характерен для нее в большей степени.
Основой для выделения
отдельных сегментов являются результаты анализа их деятельности. Такие
результаты становятся системой оценки рисков деятельности сегментов.
Для выделения информации об
организации в отдельный сегмент должно выполняться одно из следующих условий:
- выручка от продаж внешним
покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не
менее 10% от общей суммы выручки всех сегментов;
- финансовый результат деятельности данного
сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли (убытка) всех сегментов;
- активы данного сегмента составляют не менее
10% суммарных активов всех сегментов.
Еще один количественный
критерий - выделенные сегменты должны составлять не менее 75% выручки
организации (форма № 2). Если на выделенные сегменты приходится менее 75%
выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от
того, удовлетворяют они указанным условиям или нет.
Наконец, если сегмент
выделялся ранее, то его необходимо включить в отчетный период независимо от
выполнения названных условий.
Для обеспечения увязки
показателей выбранных сегментов с показателями отчетности вводят графу «Прочие
виды деятельности».
ПБУ 12/2000 и МСФО 14
рекомендуют раскрывать в разрезе отдельных сегментов информацию о выручке,
расходах, результатах деятельности, используемых активах и обязательствах.
Выручка
(доходы сегмента) включает доходы от продажи
внешним покупателям и доходы, полученные от операций с другими сегментами.
Операционные доходы (проценты
к получению, доходы от участия), доходы от продажи финансовых вложений
включаются в расчет, только если они являются предметом деятельности
отдельного сегмента.
Могут включаться
внереализационные доходы.
Аналогичный подход
предполагается к учету расходов сегмента.
В состав расходов сегмента включают
расходы, непосредственно относящиеся к сегменту (по производству определенных товаров,
оказанию услуг, деятельности в определенном регионе) и той части общехозяйственных
расходов, которые могут быть отнесены к деятельности сегмента (в том числе от
продаж внешним покупателям и от продаж между сегментами, например
командировочные расходы).
Операционные расходы,
связанные с уплатой процентов, включаются в расходы сегмента, только если
финансовые операции являются предметом его деятельности. Аналогично включаются
прочие операционные расходы, например расходы от продажи финансовых вложений,
если операции с финансовыми вложениями являются предметом деятельности
сегмента.
Не относятся к расходам
сегмента общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к организации в
целом, налог на прибыль, чрезвычайные расходы.
Финансовый
результат сегмента определяется как
разность доходов и расходов.
Активы
сегмента. При отражении информации
стремятся учесть те активы, которые связаны с деятельностью конкретного
сегмента. В тех случаях, когда выполнить это требование затруднительно,
особенно в случае с операционными сегментами, используют косвенные методы
распределения. В этом случае база распределения должна быть зафиксирована в
учетной политике.
Некоторые активы не могут быть
связаны с деятельностью конкретного сегмента (например, здание головного
офиса). Такие активы относятся на деятельность компании.
Обязательства
сегмента обычно представлены
обязательствами, которые возникают при производстве и продаже конкретных видов
продукции в конкретных регионах.
Позиция организации в части
выделения отчетных сегментов должна быть оформлена отдельным пунктом учетной
политики.
С точки зрения существенности
рисков отдельных сегментов бизнеса, а также их участия в формировании
совокупных финансовых результатов организация самостоятельно определяет приоритетность
информации об операционных и географических сегментах, что выражается в объеме
информации, подлежащей раскрытию.
Информацию, признанную
приоритетной, называют первичной информацией. Такая информация раскрывается в
отчетности более подробно, чем та, которая была признана вторичной (перечень
необходимой раскрываемой первичной и вторичной информации по операционным и
географическим сегментам приведен в ПБУ 12 / 2000).
Если риски и прибыли
определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах и
слугах, то первичной считается информация об операционных сегментах.
Если риски определяются
различиями в географических условиях Деятельности или клиентах, то первичной
признается информация о географических сегментах.
Если риски и прибыли
организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах,
работах, услугах и различиями в географических условиях деятельности, то
первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по
географическим сегментам.
Если организационная и
управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не
основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на
географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной
информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя
организации.
В составе первичной информации
по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие
показатели:
- общая величина выручки, в
том числе полученной от продажи внешним покупателям и от операций с другими
сегментами;
- финансовый результат (прибыль или убыток);
- общая балансовая величина
активов;
- общая величина обязательств;
- общая величина капитальных
вложений в основные средства и нематериальные активы;
- общая величина амортизационных отчислений по
основным средствам и нематериальным активам;
- совокупная доля в чистой
прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, от совместной деятельности, а
также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным
сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в
бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:
- величина выручки от продажи
внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам
расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от
продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки
организации от продажи внешним покупателям;
- балансовая величина активов
отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого
географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10%
величины активов всех географических сегментов;
- величина капитальных
вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения
активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого
составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.
Если первичной информацией по
сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная
информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним
покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо
величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех
операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими
показателями:
- выручка от продажи внешним покупателям;
- балансовая величина активов;
- величина капитальных
вложений в основные средства и нематериальные активы.
При анализе информации по
сегментам следует учитывать фактор субъективности, поскольку выбор конкретных
сегментов и тем более оценку их приоритетности составитель отчетности
осуществляет самостоятельно.
В процессе анализа сегментов
прежде всего следует оценить их вклад в формирование выручки и прибыли
организации в целом. Не менее важна оценка относительных показателей
(рентабельности продаж и активов, оборачиваемости средств).
Сравнительный анализ
показателей, характеризующих деятельность операционных или географических
сегментов, позволяет увидеть проблемы их функционирования и риски
деятельности.
Ключевой задачей, которая
должна быть решена в ходе анализа, является оценка стабильности полученных
результатов. Поэтому окончательные выводы относительно рисков и эффективности
деятельности отдельных сегментов могут быть сделаны на основании результатов
анализа динамики рассматриваемых показателей.
При анализе сегментов особенно полезным является
сравнительный анализ показателей выручки, расходов, финансовых результатов, рентабельности
продаж и активов. Последовательное сопоставление аналогичных показателей
позволяет увидеть риски отдельных сегментов и оценить причины различий.
| 
