|
Косвенный контроль рассматривается как возможность юридического или
физического лица определять решения, принимаемые юридическим лицом, через
третьих лиц, по отношению к которым первое обладает одним или несколькими
правами или полномочиями:
- распоряжаться, в том числе совместно с иными липами в результате
соглашения, более чем 50% общего количества голосов, приходящихся на акции
(вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица;
- определять, в том числе совместно с иными лицами, условия ведения
предпринимательской деятельности юридического лица или осуществлять функции
его исполнительного органа;
- назначать более 50% состава исполнительного органа и (или) совета
директоров (наблюдательного совета) юридического лица;
- участвовать совместно с одними и теми же физическими лицами в
исполнительном органе и (или) совете директоров двух и более юридических лиц,
представляя более 50% состава их органа управления.
При составлении консолидированной отчетности данные отчетности
материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы
представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала
постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают
взаимные инвестиции и операции.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и
дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении
оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность
головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный
период и на одну и ту же отчетную дату.
Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно
содержать слово «сводный» и название группы.
В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты:
- компании, контроль над которыми можно считать временным;
- дочерние общества, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых
ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом снижают
ее) переводить денежные средства на счет материнского общества;
- дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается
от характера деятельности основной материнской компании, например, банк и
промышленное акционерное общество, торговое и страховое общества.
Таким образом, процедура консолидации охватывает такие расчеты, как:
- консолидация капитала;
- консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и
операциями;
- консолидация финансовых результатов (прибыли или убытков) от
внутригрупповой продажи продукции (работ, услуг), а также взаимных объемов
продажи продукции (работ, услуг) между основным и дочерними обществами и
соответствующих затрат;
- консолидация прочих взаимных (операционных и внереализационных)
доходов и расходов внутри группы;
- суммы дивидендов основного и дочерних обществ.
Выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности:
- метод покупки (приобретения);
- метод слияния (поглощения).
Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на
совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной
отчетности.
Самостоятельные предприятия могут объединяться в единую экономическую
единицу. Объединения могут привести к созданию нового предприятия.
Объединение может осуществляться путем покупки нетто-активов или акций
другого предприятия.
Объединения бывают горизонтального, вертикального и конгломеративного
типов.
Контроль считается установленным, когда одно из объединяющихся
предприятий приобретает право на более чем половину голосов другого
объединяющегося предприятия.
Дополнительные признаки контроля:
- право более чем на половину голосов другого предприятия в силу наличия
соглашения с другими инвесторами;
- право руководить финансовой и производственной политикой другого
предприятия в соответствии с уставом или соглашением;
- право назначать или заменять большинство членов правления или
равнозначного руководящего органа другого предприятия;
- право подавать большинство голосов на собраниях правления или
равнозначного органа управления другого предприятия.
Сущность слияния состоит в том, что приобретения не происходит и
продолжается совместное разделение рисков и прибылей, которое как бы
существовало до объединения хозяйственной деятельности. При слиянии
хозяйственная деятельность объединенных предприятий продолжается раздельно. При
объединении отдельных финансовых отчетов происходят только минимальные
изменения.
При любых объединениях предприятий в финансовых отчетах следует
приводить дополнительную информацию:
- названия и описание объединяющихся предприятий;
- методы учета;
- дату вступления в силу объединения для учетных целей;
- сведения о производственной деятельности, которую решено ликвидировать.
В финансовых отчетах следует раскрывать:
- методы учета положительной и отрицательной деловой репутации, в том
числе за период амортизации;
- обоснование срока полезного использования положительной и
отрицательной деловой репутации или амортизационный период для отрицательной
деловой репутации;
- методы начисления амортизации;
- результаты сверки остаточной стоимости положительной и отрицательной
деловой репутации.
При слиянии в отчетности необходимо приводить дополнительные данные,
касающиеся:
- описания и количества выпущенных акций наряду с процентом акций
каждого предприятия, дающих право голоса, обмененных с целью объединения долей
капитала;
- суммы активов и обязательств, внесенных каждым предприятием;
- сведений о доходе от продаж, другой выручке от производственной
деятельности, чрезвычайных статьях и чистой прибыли или убытке каждого
предприятия до даты объединения, которые включаются в чистую прибыль или
убыток, отраженных в финансовых отчетах объединенного предприятия.
Консолидированная отчетность включает помимо баланса консолидированный
отчет о прибылях и убытках. При составлении такого отчета финансовые
результаты деятельности объединяющихся компаний, их представление будут
зависеть от способа объединения — покупки или слияния.
При покупке финансовые результаты включаются в консолидированный отчет о
прибылях и убытках только с даты приобретения, а при слиянии — за весь
финансовый год.
При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие
периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с
необходимостью элиминирования статей.
Статьи, подлежащие элиминированию,— это статьи, которые исключаются из
консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и
искажению финансовой характеристики деятельности группы.
При составлении консолидированной отчетности подлежат элиминированию
следующие расчеты:
- задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;
- авансы полученные или выданные;
- займы компаний, входящих в группу;
- взаимная дебиторская и кредиторская задолженности компаний группы
(поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или
кредиторской задолженности сама себе);
- другие активы и ценные бумаги;
- расходы и доходы будущих периодов;
- непредвиденные операции.
Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью
соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в
группу, то они взаимно элиминируются.
При составлении последующих консолидированных отчетов о прибылях и
убытках корректировки проводятся в четырех основных направлениях:
- исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми
продажами;
- амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы;
- амортизация отклонения справедливой стоимости активов и обязательств
от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при первичной
консолидации;
- выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего
общества.
При инвестировании менее 100% в капитал покупаемого предприятия возникает
так называемая доля меньшинства. Это доля сторонних акционеров, которая в
консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.
Доля меньшинства и чистых активов консолидированных дочерних предприятий
должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. Доля
меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период
должна быть определена и отдельно представлена в Отчете о прибылях и убытках.
Доля меньшинства при этом в сводном балансе определяется расчетным путем
исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и
процента не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве.
Величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал
и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной
сферы» и «Целевые финансирование и поступления».
В сводном балансе показатель доли меньшинства отражается за итогом
раздела III баланса. В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает
величину финансового результата деятельности дочернего общества, не
принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетно исходя из
величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за
отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих
акций в их общем количестве.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства
показывается отдельной статьей по вписываемой строке; доходы и расходы также
выделяются отдельной статьей. Доходы и расходы группы в сводном отчете
приводятся за минусом соответствующих доходов и расходов меньшинства.
Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше
показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму разницы
уменьшается величина резервного капитала дочернего общества, включаемого в
сводную бухгалтерскую отчетность.
К сводному балансу и отчету о прибылях и убытках деятельности группы
прилагается пояснительная записка, в составе которой дается перечень всех
дочерних обществ с раскрытием ряда данных.
В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности
головная организация приводит также расшифровку своих вложений в разрезе
каждого зависимого общества: данные о наименовании зависимого общества; его
юридическом адресе; величине уставного капитала; доле головной организации в
общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.
Пояснительная записка к сводной отчетности содержит также объяснения тех
случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной
бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не
применяются рассмотренные принципы и правила консолидации.
| 
