Теория статического баланса

Теория статического баланса Основной предмет дискуссии между идеологами различных балансовых теорий состоял в постановке вопроса о первичной (основной) цели бухгалтерского баланса. Фактически методология учета, отличающая положения рассматриваемых подходов, всегда представляет собой следствие одного из возможных вариантов ответа на вопрос: что должен демонстрировать заинтересованным лицам бухгалтерский баланс. Идея теории статического баланса заключается в том, что наиболее важной для пользователей отчетности информацией являются данные о платежеспособности компании, о возможности (или невозможности) предоставления ей кредита. Соответственно, задачей бухгалтерской информации в данном случае в первую очередь видится обеспечение функционирования института кредита в экономике. С этих позиций, цель статического баланса - показать, насколько предприятие в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, могущего служить обеспечением долгов фирмы, а пассива как перечня таких долгов - перед собственниками предприятия и прочими кредиторами. При этом та часть пассива баланса, которую мы сегодня называем «Капитал и резервы», трактуется в статической теории как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании. Цель составления баланса фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у предприятия имущества, чтобы погасить имеющиеся сегодня у него долги. Понимание актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей. Прежде всего, статическая интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств. Эта идея формирует правило, по которому в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (например, финансирует рекламную компанию), это рассматривается как получение убытков. Главной характеристикой актива определяется его ликвидность, то есть скорость его возможного обращения в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени их ликвидности. Определение актива как обеспечения долгов фирмы формирует правило оценки его статей по ценам возможной продажи соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, конечно, не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен -как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости. Очевидно, что такой подход к построению актива баланса и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Числители коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество. Ряд идей статической балансовой теории находят отражение в сегодняшней практике учета в России. В первую очередь - это главное отличие отечественных правил от МСФО - построение актива баланса по признаку права собственности. Согласно статье 8 Федерального Закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в активе российских компаний отражается только то вещное имущество, которое принадлежит им на праве собственности. Имущество, участвующее в операциях компании, но не являющееся ее собственностью, отражается на так называемых забалансовых счетах. Это правило, являясь основой подходов к оценке платеже-пособности, создает проблемы для анализа рентабельности компании по данным ее баланса. Идея оценки рентабельности заключается в сопоставлении величины полученной прибыли с величиной затрат, направленных на ее получение. Под затратами, направленными на получение прибыли, в рамках различных подходов к оценке рентабельности понимаются разные величины. Наиболее распространенный подход к оценке рентабельности под затратами понимает вложения в имущественный потенциал компании, то есть имущество, приносящее предприятию доходы. В рамках этого подхода коэффициент рентабельности исчисляется делением величины прибыли на сумму актива или его элементов. Так мы получаем такие показатели как рентабельность активов, рентабельность основных средств, рентабельность товаров, рентабельность оборотных активов и т.п. Повторим, в этом случае актив рассматривается как имущественный потенциал компании, приносящий ей доходы. Следовательно, исходя из этого подхода, в активе должно показываться то имущество, которое приносит фирме доход. Однако традиция российской бухгалтерии - это несколько иное понимание актива. Как уже было отмечено выше, актив в балансе российских организаций - это имущество, находящееся в их собственности. Однако доходы организации может приносить не только собственное имущество, но и ценности, находящиеся у предприятия на правах владения и пользования, например, арендованные основные средства. Представьте себе такую ситуацию. Мы учреждаем предприятие. Наша фирма арендует помещения и производственное оборудование. При этом она будет выпускать продукцию из материалов заказчиков. Таким образом, по российским стандартам, практически все имущество, которое будет приносить нашему предприятию прибыль, будет отражаться у него за балансом. В активе будет отражаться совсем небольшой объем имущества, а в пассиве, если наша деятельность будет успешной - большая прибыль. Анализ рентабельности через сопоставление прибыли с активом покажет, что наше предприятие сверхрентабельно, а пользователи отчетности будут недоумевать, как эти гении бизнеса зарабатывают такую прибыль на «паре ноутбуков», отраженных в активе. Данный эффект сверхрентабельности нашей компании будет объясняться тем, что весь имущественный потенциал, с помощью которого наша фирма будет зарабатывать прибыль, будет выведен за баланс. С этой точки зрения, более оправданным видится подход МСФО, где под активом понимаются ресурсы, контролируемые компанией и приносящие ей прибыль.

Анализ финансовой отчетности Анализ содержания бухгалтерского баланса Баланс и балансовые теории Теория динамического баланса Теория органического баланса Реальное содержание бухгалтерского баланса 

{LTS}

Научно-практическая конференция на тему: «Вопросы социально-экономического развития региона на примере Смоленской области» 17 декабря 2009 г. в 14 аудитории пройдет научно-практическая конференция на тему: «Вопросы социально-экономического развития региона на примере Смоленской области» Конференция посвящается 163-ей годовщине со дня рождения известного русского экономиста А.С. Постникова.

подробнее   >>>

Защита преддипломной практики 10.10.2009г. состоится защита преддипломной практики по специальности 080109

подробнее   >>>

график предзащиты дипломных работ по специальности 080109

подробнее   >>>

переносятся зачеты по дисциплинам "Учетная политика и отчетность банков", "Исследование истем управления"

подробнее   >>>

График защиты курсовых работ (проектов) по дисциплинам "Исследование систем управления" и "Статистика"

подробнее   >>>

все новости...