|
Особого внимания требует учет сумм на пассивном балансовом счете 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств», на котором эти средства учитываются до момента исполнения первоначального поручения клиента или возврата средств на расчетный (текущий) счет клиента по его письменному заявлению. Неоплаченные документы клиента должны помещаться в картотеку к внебалансовому счету 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации».
При осуществлении расчетов через корсчета «НОСТРО» и «ЛОРО» следует руководствоваться Положением № 2-П (часть III), а для отражения этих расчетов в бухгалтерском учете — Правилами (часть II, п.п. 3.5, 3.6) и Приложением 33 к вышеназванному Положению.
Договоры об установлении корреспондентских отношений между банками (корреспондентами и респондентами), как правило, бывают двусторонними. В них между банками должна быть достигнута договоренность о:
одновременном осуществлении бухгалтерских проводок (ДПП);
возможности предоставления овердрафта по корреспондентскому счету «ЛОРО» или использования иной формы кредитования с последующим переоформлением в конце дня в ссудную задолженность;
обязательстве банка-респондента подкреплять свой корреспондентский счет, если на нем недостаточно средств для оплаты расчетных документов, предъявленных к нему в случаях, предусмотренных законом;
возможности расторжения договора в одностороннем порядке по требованию банка-корреспондента, в случае, если банк-респондент не выполняет свои обязательства по пополнению корсчета;
возможности отражения по корсчету «НОСТРО» операций списания средств - в соответствии с подтверждением банка-исполнителя платежа (банка-корреспондента) о приведенной операции по счету «ЛОРО» по поручению банка-отправителя платежа (банка-респондента) на основе расчетных документов его клиентов;
определении действий банка-исполнителя платежа и банка-отправителя платежа в случае поступления расчетного документа банка-отправителя платежа в банк-исполнитель платежа ранее или позже установленной ДПП, несвоевременного получения выписок, подтверждений реестров предстоящих платежей по техническим причинам либо в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств.
Для открытия банку-респонденту корсчета «ЛОРО» он представляет банку-корреспонденту следующие документы: заявление на открытие корреспондентского счета, подписанное руководителем; нотариально заверенная копия лицензии на осуществление банковских операций; нотариально заверенная копия устава банка-респондента; нотариально заверенная копия подтверждения о согласовании руководителя и главного бухгалтера банка с территориальным учреждением Банка России; нотариально заверенная карточка с образцами подписей уполномоченных должностных лиц и оттиском печати (карточка также должна быть заверена руководителем территориального учреждения Банка России по месту нахождения банка-респондента); справки о постановке на учет в налоговом органе, в Пенсионном фонде РФ, в Фонде обязательного медицинского страхования.
В целях определения величины резервов на возможные потери банки на основе мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из пяти групп риска:
группа I — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы, потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства. Размер резерва составляет 0%;
группа II — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь. Размер резерва в процентах к расчетной базе составляет от 1 до 10%;
группа III — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь. Размер резерва в процентах к расчетной базе составляет от 11 до 30%;
группа IV — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз. Размер резерва в процентах к расчетной базе составляет от 31 до 70%;
группа V — есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с дефицитом контрагента и отсутствием обеспечения выполнения обязательств. Размер резерва составляет 100% расчетной базы.
Элементами расчетной базы резерва являются остатки на активных балансовых счетах 30110, 30114 и 30115.
При создании резерва к числу факторов, являющихся основой для формирования суждения об уровне риска, относятся:
нарушение корреспондентом требовании законодательства и (или) договора по проведению расчетных операций по корреспондентскому счету банка-респондента;
неисполнение корреспондентом перед банком-респондентом своих обязательств, не связанных с расчетными операциями по корреспондентскому счету;
наложение ареста на счета корреспондента;
наличие претензий к корреспонденту со стороны налоговых органов и (или) государственных внебюджетных фондов по перечислению единого социального налога (взноса);
нахождение корреспондента в регионе с нестабильной социально-экономической обстановкой (например, введение чрезвычайного положения, банкротство структурообразующих субъектов хозяйства; задолженность органов власти и местного самоуправления перед лицами, получающими обязательные выплаты из бюджета, и т.д.);
несущая риск концентрация расчетных операций по корреспондентским счетам, открытым в других кредитных организациях.
Для учета создаваемого банком резерва на возможные потери по средствам, размещенным на корреспондентских счетах, используется балансовый счет 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам», на котором открываются отдельные лицевые счета по отдельным элементам расчетной базы резерва (по банкам-корреспондентам). Создание резерва отражается в учете следующей проводкой:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» — по статье 29103 «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям»
К-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери по прочим активам», субсчет «Резервы на возможные потери по средствам, размещенным на корреспондентских счетах» — по лицевому счету банка-корреспондента — на сумму созданного резерва.
Порядок налогообложения созданного резерва определяется Указанием Банка России от 18 апреля 2002 г. № 1141-У и гл. 25 Налогового кодекса РФ. В нем не предусмотрено включение расходов по созданию резерва на возможные потери в число внереализационных расходов организаций. Таким образом, выполнение вышеуказанной проводки никак не отражается в налоговом учете банка, т. е. не включается в сводный регистр налогового учета «Внереализационные расходы кредитной организации».
Организация и ведение расчетов через счета межфилиальных расчетов (МФР) регламентируются Положением № 2-П (часть III). Счета МФР могут открываться на имя филиала как в головном банке, так и в любом из его филиалов. Как правило, головной банк открывает своим филиалам счета МФР только в своей расчетной сети, тем самым контролируя проведение расчетов между филиалами и перераспределение ресурсов между ними. Филиал банка может не иметь корреспондентского субсчета в Банке России, других банках. В этом случае все его собственные и клиентские расчеты осуществляются через счет МФР, открытый на балансе головного банка.
При открытии счетов МФР в головной банк представляется следующий пакет документов: карточка с образцами подписей уполномоченных лиц и оттиска печати, заверенная руководителем головного банка; список лиц, имеющих право подписывать расчетные документы аналогом собственноручной подписи; соглашение о проведении расчетных операций по счетам МФР, определяющее режим работы счета МФР, права и обязанности участников МФР и ответственность сторон.
Платежи по счетам МФР совершаются в соответствии с соглашением между участниками МФР. В учете счета МФР отражаются на балансе участников расчетов: счета 30301—30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации». При этом, согласно Правилам (часть II, п. 3.19), счет 30301 (пассивный) используется для учета отправляемых платежей, а счет 30302 (активный) — для учета поступающих платежей. В балансе показываются остатки по счетам 30301 и 30302 (выписки по счетам 30301 и 30302 представляются филиалам раздельно).
Порядок отражения в учете операций по счетам МФР определяется Положением № 2-П (Приложение 33). Коротко этот порядок изложен в предыдущем параграфе (в рубрике «Расчеты платежными поручениями»). Следует отметить лишь одну особенность ведения счетов МФР: ведение картотеки неоплаченных расчетных документов к счету МФР не допускается.
|
