Учет государственных ценных бумаг (ГКО) и их переоценка |
|
Учет ГКО ведется на счетах «депо» владельцев в головном депозитарии и субдепозитарии.
Для бухгалтерского учета ГКО на предприятиях применяется счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсчет «ГКО». В аналитическом учете купленные ГКО должны учитываться на отдельных лицевых счетах по каждому выпуску в хронологическом порядке.
ГКО принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В состав фактических затрат для инвестора входят:
покупная стоимость ГКО;
оплата услуг инвестиционного консультанта;
вознаграждения брокеру.
ГКО относятся к государственным ценным бумагам по которым производится переоценка. Возможность такой переоценки отражена в п.39 “Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 26.12.94г №170, где сказано, что “...по государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) на финансовые результаты у организации...” Кроме того п.4.4 “Временного порядка бухгалтерского учета по операциям с государственными именными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках”, утвержденного приказом по Банку Росси №02-78 от 06.05.93г предусматривается переоценка ГКО инвесторами в день проведения ими операций по покупке или продаже Облигаций по “рыночной цене” этого дня. Под “рыночной ценой” ГКО понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день (“цена закрытия” вторичного рынка). Переоценке подлежат ГКО всех выпусков, числящихся на балансе у предприятия. Результаты от переоценки относятся на финансовые результаты.
Как уже говорилось выше дисконт, полученный владельцами государственных ценных бумаг налогом на прибыль не облагается. Согласно указания Минфина РФ от 23.02.93г. №05-01-04 и Госналогслужбы РФ от 09.03.93г. №ВГ-4-01/28ан ,а также письма ГНС РФ от 12.03.93г. № ВГ-4-01/29 “О порядке налогообложения доходов банков и предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям” дисконтом по государственным бескупонным облигациям считается разница между ценой реализации и ценой покупки и является видом дохода (процента), полученного по государственным облигациям; в этой связи применяются льготы по налогообложению доходов предприятий в соответствии с Законом РФ от 27.12.91г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.
Доходность ГКО определяется по следующей формуле (без учета налоговых льгот):
D=( N-P ) : P х 365 : T х 100%,
где: D - доходность(прибыль) в %% годовых;
N - номинальная стоимость облигации в рублях;
P - рыночная цена облигации в рублях;
365 - количество дней в году;
T - срок до погашения облигации в днях.
(Письмо ЦБ РФ от 05.09.95г. № 28-7-3/А-693)
В соответствии с Инструкцией ГНС РФ № 37 от 10.08.95г.”О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” с изменениями от 22.01.96г. и 12.02.96г. (пункт 2.7) не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки ГКО в качестве внереализационных доходов. Если же в результате переоценки ГКО образовался убыток,то он не уменьшает налогооблагаемую базу.
Особенности учета облигаций федерального займа (ОФЗ).
Приказом по Банку России от 13.06.95г. № 02-124 утвержден “Временный порядок бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с облигациями федеральных займов”. В соответствии с п.1.2 этого приказа при ведении бухгалтерского учета операций с ОФЗ применяются правила по их переоценке, установленные для бухгалтерского учета ГКО. Переоценке подлежит только основная сумма долга по ОФЗ без учета накопленного купонного дохода (НКД). Следовательно, для предприятий инвесторов переоценка ОФЗ будет производится на дату покупки или продажи без учета НКД. Переоценке подлежат ОФЗ всех выпусков, находящихся на балансе.
Для бухгалтерского учета ОФЗ используется счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения субсчет “Облигации федерального займа”.
Аналитический учет ОФЗ ведется в разрезе каждого отдельного выпуска в хронологическом порядке.На предприятиях можно рекомендовать открытие для каждого выпуска ОФЗ “Журнала лицевого учета по операциям с ОФЗ” аналогично журналам банков.Необходимо фиксировать дату открытия журнала, государственный регистрационный номер данного выпуска ОФЗ, дату погашения, дату выплаты купоном, известные ставки для каждого купона и размер купонной выплаты на одну облигацию данного выпуска. Следует ввести колонки “Уплаченный НКД” и “Полученный купонный доход”.
ОФЗ принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В состав фактических затрат для инвестора входят:
покупная стоимость ОФЗ;
оплата услуг инвестиционного консультанта;
вознаграждения брокеру.
Если в стоимость сделки входит часть НКД, то его сумма выделяется на отдельный счет.
С учетом того, что в настоящее время отсутствуют рекомендации по бухгалтерскому учету ОФЗ, закрепленные нормативными актами, на практике используют схемы проводок, приведенные ниже.
В соответствии с разъяснениями данными в письме МФ РФ и ГНС РФ от 13.06.95г. №53 предусмотрено,что при обращении ОФЗ с переменным купонным доходом образуется накопленный купонный доход (в виде процента к номинальной стоимости облигации), рассчитываемый пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода (купонный период), и включаемый в цену сделки.
При продаже облигаций не подлежит налогообложению на прибыль часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемая как разница между накопленным купонным доходом, полученным от покупателя облигаций либо при погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций у предыдущего владельца, в течение купонного периода по каждому купону.
Накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении облигаций предыдущему владельцу, уменьшает налогоооблагаемую базу налога на прибыль только после реализации облигаций или погашения купона.
Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета сумм накопленного купонного дохода) подлежит налогообложению в общем порядке.
Доходность ОФЗ рассчитывается по следующей формуле:
D = { (N+C) : (P+A) - 1 }х( 365:t )х100%,
где: D - доходность;
N - номинал облигации в рублях;
C - величина купона в рублях;
P - рыночная цена облигации в рублях;
A - накопленный с начала купонного периода доход в рублях;
t - срок до окончания текущего купонного периода в днях.
(Письмо ЦБ РФ от 05.09.95г. № 28-7-3/А-693)
Накопленный купонный доход рассчитывается по формуле:
A = (C:T) х (T - t),
где: A - величина накопленного купонного дохода;
C - величина купона в рублях;
T - купонный период;
t - срок до окончания текущего купонного периода в днях (срок до выплаты купона).
|
Учет торговых операций с ценными бумагами Организация учета торговых операций с ценными бумагами Учет резервов под обесценение ценных бумаг по торговым операциям Организация кассовой работы в банке Учет и документооборот по операциям с наличными деньгами Вечерние кассы и инкассирование выручки
{LTS} |
|
|
