|
Специального раздела по учету операций в иностранной валюте в новом плане счетов бухгалтерского учета нет. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства РФ.
Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.
Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.
При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
Основные положения учета валютных операций в кредитных организациях отражены в следующих документах:
Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 г. №205-П;
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации (утвержден приказом ЦБ РФ от 18 июня 1997г. № 02-263);
Положение ЦБ РФ от 09.10. 2002 г. №199-П « О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».
Иностранная валюта включает:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
К валютным ценностям относятся:
иностранная валюта;
ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовыее ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
драгоценные металлы — золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, радий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а так же лома таких изделий;
природные драгоценные камни — алмазы, рубилу изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Для осуществления безналичных расчетов на территории Российской Федерации уполномоченные банки устанавливают между собой корреспондентские отношения в иностранной валюте, открывая друг другу корреспондентские счета: 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» (счет «НОСТРО», активный) — ведется в уполномоченном банке-респонденте, которому открыт валютный корреспондентский счет; 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» (счет «ЛОРО», пассивный) — ведется в уполномоченном банке-корреспонденте, в котором открыт валютный корреспондентский счет банку-респонденту.
Для осуществления международных расчетов в иностранной валюте (см. п. 9.6) уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с банками-нерезидентами, для их отражения служат балансовые: счета: 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» (счет «НОСТРО», активный), ведется в уполномоченном банке-респонденте, которому открыт валютный корсчет в банке-нерезиденте; 30112 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ» (счет «ЛОРО», пассивный) ведется в уполномоченном банке-корреспонденте, в котором открыт валютный корсчет банку-нерезиденту.
Для осуществления безналичных расчетов клиентов банка (резидентов) им открывается в уполномоченном банке три валютных счета: текущий, транзитный и специальный транзитный. На специальный транзитный счет зачисляется иностранная валюта, купленная для клиента на внутреннем валютном рынке (ВВР) в случаях, установленных валютным законодательством. Валюта, зачисленная на этот счет и не использованная по назначению в течение определенного времени, подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке. На транзитный счет поступает вся иностранная валюта, полученная банком в адрес клиента (кроме купленной на ВВР). Если это экспортная выручка, часть которой подлежит обязательной продаже, уполномоченный банк осуществляет по поручению клиента такую продажу, а оставшуюся часть переводит на текущий валютный счет. Если поступившая валюта не подлежит обязательной продаже, то она полностью переводится на текущий валютный счет клиента.
В соответствии с Инструкцией Банка России от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» с последующими изменениями, уполномоченные банки могут совершать операции покупки и продажи иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке:
от своего имени и за свой счет (в пределах установленного
лимита открытой валютной позиции);
от своего имени, но за счет клиента и по его поручению
(в качестве посредника по данной операции).
Выполнение операций покупки-продажи иностранной валюты за рубли от своего имени и за свой счет, т. е. за счет открытой валютной позиции, изменяет ее состояние, она удлиняется при покупке валюты и, наоборот, укорачивается при ее продаже.
Выполнение операций покупки-продажи иностранной валюты за рубли по поручению клиента не влияет на состояние валютной позиции уполномоченного банка, поскольку купленная валюта не изменяет соотношения требований и обязательств банка в соответствующей валюте: сумма купленной валюты зачисляется в активе на валютный корреспондентский счет уполномоченного банка, и в пассиве на специальный транзитный счет клиента.
В соответствии с принятой банком учетной политикой он может отражать в учете операции покупки-продажи иностранной валюты за рубли от своего имени и за свой счет (конверсионные операции) в соответствии с Положением Банка России от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» или Положением Банка России от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях».
Как правило, уполномоченные банки, по рекомендации Бан-ка России, строят свою учетную политику на использовании Положения № 55. А это означает, что факт заключения конверсионной сделки без отсрочки платежа (сделка «день в день») отражается на балансовых счетах 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» (счет 47407 - пассивный, а 47408 — активный, счета являются парными). Финансовый результат, возникающий по операциям при покупке или продаже иностранной валюты за рубли по курсу, отличному от курса Банка России, относится: положительный — на счет 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы», отрицательный — на счет 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы», на субсчета по учету реализованных курсовых разниц (см. п. 9.1). О порядке закрытия этих счетов соответственно на доходы и расходы банка и налогообложения реализованных курсовых разниц подробно сказано в предыдущем параграфе.
В учетной политике банков не используются для отражения конверсионных операций парные счета 47405 или 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты», их применение только усложнит схему учета и приведет к дублированию. Эти счета предназначены для отражения в учете посреднических операций покупки-продажи иностранной валюты за счет клиента. Такие операций не изменяют валютной позиции банка, и расчеты по ним будут вестись соответственно на счетах 47405 или 47406.
Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки-продажи иностранной валюты за рубли (в пределах лимита открытой валютной позиции) как на организованном рынке, т. е. на валютной бирже, так и на неорганизованном, например, у клиента банка или у другого банка, т. е. на межбанковском валютном рынке. Рассмотрим порядок отражения в учете этих операций при условии использования в учетной политике банка Положения № 55.
|
