|
Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.
Документами первого, высшего, уровня нормативного регулирования являются Федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы Президента, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относятся следующие Федеральные законы: от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28 марта 2002 г.; от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности в редакция от 8 июля 1999 г., oт 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ «О Центральном банке РСФСР (Шике России)» в редакции от 4 марта 1998 г.; от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в редакции от 7 августа 2001 г.; от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в редакции от 31 декабря 1998 г.
Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и поло- жения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.
К документам первого уровня, регулирующим порядок налогообложения плательщиков налогов и ведения ими налогового учета, относится Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах, а вторая — определяет порядок налогообложения организаций и граждан различными видами налогов — на доходы, на прибыль, на добавленную стоимость и др.
Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые Банком России, в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций. Те ПБУ, которые разработаны и утверждены Министерством финансов Российской Федерации, не распространяются на кредитные организации.
В ст. 56 Закона «О Центральном банке РФ» определено, что Банк России устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы. В то же время согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации, т. е. ПБУ, разрабатываемые Банком России, не должны им противоречить.
Для кредитных организаций к документам второго уровня следует отнести прежде всего:
- часть I Правил «Общая часть», в которой сформулированы основные принципы бухгалтерского учета в банках, определен состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дан ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках;
- часть III Правил «Организация работы по ведению бухгалтерского учета», в которой определен порядок организации бухгалтерской работы и документооборота, внутрибанковского контроля и бухгалтерской отчетности и др.;
- приложение № 10 к Правилам «Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов»;
- приложение № 11 к Правилам «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами».
Кроме того, для кредитных организаций среди документов второго уровня можно назвать следующие основные Положения Банка России: от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях»; от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях»; от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»; от 9 апреля 1998 г. № 23 «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием»; от 8 июня 1998 г. № 32-П «О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ»; от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»; от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»; от 30 декабря 1999 г. № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»; от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»; от 12 апреля 2001 г. № 137-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» и др.
К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это — методические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, приказы и другие документы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях. К числу документов третьего уровня относятся прежде всего План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее — План счетов) и инструкция по его применению, содержащаяся в части II Правил «Характеристика счетов».
К документам третьего уровня относятся следующие основные Инструкции Банка России: от 27 февраля 1995 г. № 27 «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками»; от 22 июля 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»; от 30 июня 1997 г. № 62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», а также большое число указаний Банка России, официальных разъяснений (ОР), писем и приказов.
И наконец, к документам четвертого уровня относятся внутрифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учет в каждой конкретной кредитной организации. Это прежде всего рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения (инструкции) о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации.
| 
